Tammikuussa 2025 turkulainen sähköurakoitsija soitti minulle hämmentyneenä. Hänen kirjanpitonsa näytti 42 000 euron voittoa, mutta pankkitilillä oli 1 800 euroa. Syy oli yksinkertainen: hän käytti suoriteperiaatetta, ja kolme suurta laskua odotti yhä asiakkaiden maksua. Voitto oli todellinen kirjanpidossa, mutta rahaa ei ollut tilillä. Hän ei ollut koskaan ymmärtänyt eroa laskuttamisen ja rahan saamisen välillä.
Tämä tilanne toistuu jatkuvasti. Kassaperiaatteen ja suoriteperiaatteen valinta vaikuttaa siihen, miten kirjaat tulot ja menot, milloin tilität arvonlisäveron ja kuinka hyvin hallitset kassavirtaasi. Tässä oppaassa käyn läpi erot, lain vaatimukset ja käytännön seuraukset — konkreettisin luvuin.
Kassaperiaate tarkoittaa, että liiketapahtuma kirjataan vasta kun maksu tapahtuu. Lähetät laskun 15. maaliskuuta, asiakas maksaa 10. huhtikuuta — tulo kirjataan huhtikuulle.
Suoriteperiaate tarkoittaa, että liiketapahtuma kirjataan suoritteen luovutushetkellä eli käytännössä laskun päivämääränä. Sama lasku kirjataan tuloksi jo maaliskuussa, ja myyntisaaminen syntyy taseeseen.
Kirjanpitolain (1336/1997) 2 luvun 3 § mukaan suoriteperuste on pääsääntö. Kassaperiaatetta saavat käyttää pienyrittäjät, joiden liikevaihto on alle 500 000 euroa, Verohallinnon ohjeen mukaisesti. Tämä koskee erityisesti yksityisiä elinkeinonharjoittajia (toiminimet).
Alla oleva taulukko tiivistää keskeiset erot. Huomaa, että ALV-tilityksen ajankohta seuraa kirjaamistapaa.
| Kriteeri | Kassaperiaate | Suoriteperiaate |
|---|---|---|
| Kirjaamisajankohta | Maksupäivänä | Laskupäivänä |
| ALV-tilitys | Maksupäivänä (sisään/ulos) | Laskupäivänä |
| Myyntisaamiset taseessa | Ei — näkyy vasta maksettuna | Kyllä — heti laskutettaessa |
| Ostovelat taseessa | Ei — näkyy vasta maksettuna | Kyllä — heti vastaanotettaessa |
| Kassavirtakuva | Vastaa pankkitilin saldoa | Voi poiketa merkittävästi kassasta |
| Liikevaihtorajä (FI) | Alle 500 000 € | Ei rajaa — pakollinen yli 500 000 € |
| Yhtiömuodot | Toiminimi (alle rajan) | Kaikki yhtiömuodot |
| Sopii erityisesti | Freelancerit, pienyrittäjät, konsultit | Osakeyhtiöt, kasvuyritykset, viejät |
Oikeus kassaperiaatteen käyttöön riippuu kahdesta tekijästä: yhtiömuodosta ja liikevaihdosta.
- Toiminimi (yksityinen elinkeinonharjoittaja) — saa käyttää kassaperiaatetta, jos liikevaihto on alle 500 000 euroa.
- Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö — voivat soveltaa kassaperiaatetta, jos liikevaihto alittaa rajan.
- Osakeyhtiö — suoriteperiaate on pääsääntö. Pienet osakeyhtiöt voivat käyttää kassaperusteista ALV-tilitystä, mutta kirjanpidon tulee noudattaa suoriteperiaatetta.
- Yritykset yli 500 000 € liikevaihdolla — suoriteperiaate on pakollinen.
Suomen raja on huomattavasti alhaisempi kuin Norjan (50 MNOK) mutta euromääräisesti lähempänä Ruotsin rajaa (3 MSEK, noin 270 000 €). Käytännössä suurin osa suomalaisista yksityisistä elinkeinonharjoittajista mahtuu rajan alle.
Edut ja haitat
- + Yksinkertaisempi päivittäinen kirjanpito
- + Kirjanpito vastaa pankkitilin saldoa
- + Parempi kassavirran hallinta
- + ALV tilitetään vasta kun raha saapuu
- − Ei näytä saamisia/velkoja juoksevasti
- − Vaikea seurata avoimia laskuja
- − Rajoitettu liikevaihtorajan alle
- + Täydellinen kuva taloudellisesta tilanteesta
- + Näyttää saamiset ja velat heti
- + Pakollinen — ei liikevaihtorajaa
- + Parempi pohja luottopäätöksille
- − Enemmän hallinnollista työtä
- − ALV tilitetään ennen kuin asiakas maksaa
- − Kassavirta voi näyttää paremmalta kuin on
Mikko pyörittää toiminimeä graafisena suunnittelijana Turussa. Hänen vuosiliikevaihtonsa on 120 000 euroa. Maaliskuussa hän tekee kolme projektia:
| Projekti | Laskupäivä | Summa (ilman ALV) | Maksupäivä |
|---|---|---|---|
| Logo — asiakas A | 4. maaliskuuta | 3 200 € | 19. maaliskuuta |
| Esite — asiakas B | 11. maaliskuuta | 5 800 € | 14. huhtikuuta |
| Verkkosivusto — asiakas C | 20. maaliskuuta | 2 400 € | 27. maaliskuuta |
Kassaperiaatteella (maaliskuu)
Mikko kirjaa ne projektit, joista maksu on saapunut maaliskuussa: asiakas A (3 200 €) ja asiakas C (2 400 €). Maaliskuun tulo: 5 600 €. Asiakkaan B 5 800 € kirjataan huhtikuulle.
Suoriteperiaatteella (maaliskuu)
Mikko kirjaa kaikki kolme laskua laskupäivänä. Maaliskuun tulo: 11 400 €. Asiakkaan B 5 800 € näkyy myyntisaamisena taseessa.
Ero on 5 800 euroa raportoiduissa tuloissa — täsmälleen samasta työstä. Kassaperiaatteella Mikko tilittää ALV:n 5 600 eurosta maaliskuussa. Suoriteperiaatteella ALV tilitetään 11 400 eurosta jo maaliskuussa, vaikka 5 800 euroa ei ole vielä saapunut. Pienyrittäjälle, jonka kassavirta on tiukka, tämä ero voi olla ratkaiseva.
Pitääkö valittua periaatetta noudattaa koko tilikauden?
Kyllä. Kirjanpitolain mukaan kirjaamistavan on oltava johdonmukainen koko tilikauden ajan. Vaihtaminen kesken tilikauden ei ole sallittua. Jos haluat vaihtaa, tee se seuraavan tilikauden alussa ja muista oikaista avaustase.
Mitä kassaperiaate tarkoittaa tilinpäätöksessä?
Tilinpäätöksessä kaikki avoimet saamiset ja velat on kirjattava riippumatta juoksevan kirjanpidon periaatteesta. Tulos on siis sama molemmilla tavoilla — ero on vain siinä, miten tilikauden aikaiset kirjaukset näkyvät juoksevissa raporteissa.
Sopiiko kassaperiaate freelancerille?
Usein kyllä, varsinkin jos tulosi ovat epäsäännöllisiä ja asiakkaillasi on pitkät maksuajat. ALV:n tilitys vasta maksun saapuessa parantaa kassavirtaa merkittävästi. Jos kuitenkin haluat tarkan kokonaiskuvan saamisistasi ja veloistasi, suoriteperiaate on informatiivisempi.
Vaikuttaako periaatteen valinta veroilmoitukseen?
Lopputulos on sama, koska tilinpäätöksessä kaikki saamiset ja velat kirjataan. Valinta vaikuttaa kuitenkin ALV-ilmoitusten ajankohtaan tilikauden aikana, mikä puolestaan vaikuttaa kassavirtaan. Suunnittele ALV-tilitysaikataulu etukäteen tilitoimiston kanssa.